Налоговое законодательство Испании довольно непростое, местами запутанное, но очень важно знать основные моменты, чтобы не попасть впросак и на деньги. В данной статье будут рассмотрены нюансы, важные для собственников ЖИЛОЙ недвижимости в Испании.
Итак, первый нюанс, который, если поймёте, то вы постигнете разницу в методиках налогообложения нерезидентов – иностранцев.
В Испании существуют 2 категории нерезидентов:
— нерезиденты (иностранцы), действующие на территории Испании самостоятельно и, соответственно, получающие доход самостоятельно;
— нерезиденты (иностранцы), действующие на территории Испании с помощью представительства и, соответственно, получающий доход при помощи представительства.
Для понимания этого нюанса приведу пример собственника недвижимости в России, который сдаёт квартиру в аренду. В российском налоговом законодательстве есть 2 подхода.
Первый, это когда собственник сдаёт квартиру самостоятельно не в рамках своей коммерческой деятельности. Тогда он выступает, как физическое лицо, и платит подоходный налог с дохода от аренды по обычной ставке в размере 13%.
Второй, это когда собственник недвижимости регистрируется как индивидуальный предприниматель (ИП) и сдаёт свою квартиру в аренду в рамках своей коммерческой деятельности. В этом случае его доход от аренды квартиры подлежит налогообложению в рамках систем налогообложения, существующих для индивидуальных предпринимателей (например, по упрощённой системе налогообложения — 6%). То есть ИП будет платить с дохода, аналогичного полученному физическим лицом, ИНУЮ сумму налога.
Приблизительно такая же ситуация и в Испании, связанная с жилой недвижимостью. Грубо говоря, если вы действуете в Испании через представителя, то считается, что вы ведёте коммерческую деятельность на территории Испании и получаете, соответственно, коммерческий доход. А если действуете самостоятельно, как физическое лицо без привлечения представителя, то ваша деятельность не считается коммерческой и, соответственно, доход не считается полученным от коммерческой деятельности. Надеюсь, понятно?
Соответственно, налоговые системы для нерезидента, действующего самостоятельно, и действующего через представителя РАЗНЫЕ!!!
Теперь следует понять, кто считается представителем нерезидента в Испании.
В соответствии с испанским законодательством представителем нерезидента может быть испанское юридическое лицо или гражданин Испании либо иностранец, имеющий право на временное или постоянное проживание в Испании.
Например, если квартира нерезидента сдаётся в аренду на территории Испании с помощью коммерческого лица, имеющего офис, и занимающегося коммерческой деятельностью по сдаче в аренду объектов недвижимости, то налоговики будут считать, что нерезидент осуществляет деятельность в Испании с помощью представительства.
Если же, например, квартиру в аренду на территории Испании нерезидент (иностранец) сдаёт лично, то такая деятельность будет считаться действиями без представительства.
Чувствуете разницу?
А теперь рассмотрим, чем принципиально отличается система налогообложения нерезидента (иностранца), действующего на территории Испании самостоятельно и нерезидента, действующего через представительство для случаев с ЖИЛОЙ недвижимостью.
Следует знать, что все налоги, связанные с недвижимостью, в соответствии с российско-испанской Конвенцией «Об избежании двойного налогообложения» уплачиваются в Испании. В то же время, данная обязанность не распространяется на подоходный налог. Это очень важный момент, и его следует понимать, чтобы не попасть впросак. Запомните: ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ нерезиденты Испании платят в стране своей резиденции: россияне — в России, украинцы — в Украине, белорусы — в Белоруси и т.п.
Теперь о нюансах. Если налог на недвижимость вы платите не лично, а ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ в Испании (любого), то это будет считаться деятельностью с помощью представительства. За этим следует то, что вы будете обязаны через этого представителя сдавать в установленные сроки декларацию о доходах в Испании, даже если их нет – нулевая декларация.
Если же вы САМОСТОЯТЕЛЬНО оплачиваете налоги на недвижимость (например, поручаете это делать банку в Испании), то в этом случае ваша деятельность считается без представительства и декларацию о доходах сдавать в налоговые органы вы не обязаны.
Иногда риэлторы (как физические, так и юридические лица) в Испании предлагают покупателям услуги по оплате через них налогов на недвижимость и иных налогов, сборов и платежей. С одной стороны это выгодно, если собственник долгое время отсутствует в Испании. Но, с другой стороны, следует понимать, что в этом случае испанские налоговые органы будут считать, что нерезидент (иностранец) ведёт деятельность в Испании с помощью представительства. Соответственно, у нерезидента возникает обязанность своевременно сдавать декларацию в налоговые органы. Заполнить бланк декларации достаточно сложно, требует наличия познаний в налоговом законодательстве Испании и, соответственно, за услугу по заполнению декларации придётся платить, даже за нулевую. Если же вы не сдадите декларацию или просрочите, то значительные штрафы от 1000 евро и выше могут вас огорчить и привести к разным, иногда серьёзным, негативным последствиям… И вы, как правило, навсегда (или надолго) останетесь привязанными к риэлторам, и это им, естественно, на руку.
Теперь о доходах от сдачи ЖИЛЬЯ в аренду
В этом вопросе очень важны 2 фактора. Первый — лично вы сдаёте жильё в аренду или через представителя? Второй — налоговым резидентом какой страны вы являетесь?
Для примера возьмём случай, когда собственник жилья налоговый резидент России и самостоятельно сдаёт жильё в аренду для долгосрочного (свыше полугода) проживания резидентов Испании.
В этом случае доход собственника жилья от сдачи в аренду не будет считаться коммерческим, и подоходный налог гражданин России обязан заплатить в налоговой инспекции по своему месту жительства в России и подать соответствующую декларацию об этом в установленный Налоговым кодексом РФ срок (обычно до 30 апреля года, следующего за отчётным). Пункт 4 части 3 ст.208 Налогового Кодекса РФ обязывает налоговых резидентов Российской Федерации платить подоходный налог в России с доходов, полученных от аренды и иного использования имущества за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст.229 Налогового кодекса РФ россияне-резиденты обязаны декларировать до 30 апреля года, следующего за отчётным, все доходы, полученные за рубежом, подлежащие декларации. Доходы от сдачи в аренду недвижимости за рубежом подлежат декларированию.
За нарушение ст.208 и ст.229 НК РФ предусмотрена административная и уголовная ответственность. Помните об этом!
В соответствии с испанским законодательством, нерезиденты — физические лица, являющиеся собственниками недвижимости на территории Испании и использующие жильё для получения дохода от сдачи в аренду иным физическим лицам — резидентам Испании для их проживания, уплачивают налог на полученный доход. Однако есть существенные нюансы, о которых подробно указано ниже.
Все доходы прямые и косвенные, связанные с использованием испанской недвижимости (в том числе жилой) в соответствии с российско-испанской Конвенцией «Об избежании двойного налогообложения» уплачиваются в Испании.
Налогооблагаемая база по подразумевающимся доходам от жилой недвижимости, находящейся на территории Испании, определяется в соответствии с нормами подоходного налога физических лиц (IRPF). Зачитывается в качестве дохода от сдачи в аренду жилой недвижимости (налогооблагаемая база) сумма, равная 1,1% кадастровой стоимости недвижимости (или 2%, если кадастровая стоимость не была пересмотрена или изменена после 1 января 1994 года) и облагается вышеуказанная налогооблагаемая база без возможности вычета каких либо расходов по ставке налога — 24% (временно — 24,75% с 1 января 2012 года до 31 декабря 2014). Размер арендной платы в расчётах вообще НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ. По статусу это напоминает вменённый налог на доходы от жилой недвижимости и платится 1 раз в год по истечении календарного года.
Например, кадастровая стоимость сдаваемого вами в аренду жилья 100 тыс. евро. Соответственно, налоговая база — 1.1% этой суммы, что составит 1100 евро в год. Сумма годового налога, соответственно, составит 24% от 1100 евро, то есть 264 евро в год (для 2014 г. чуть выше, т.к. ставка налога 24.75%). При этом налоговым органам абсолютно безразлично, какую арендную плату вы фактически взимали с арендаторов!
А теперь ВНИМАНИЕ! Испанские налоговики советуют нерезидентам уплачивать этот, по сути, подоходный налог на родине, поскольку обязанность уплаты подоходного налога нерезидентами в Испании не предусмотрена Конвенцией «Об избежании двойного налогообложения». То есть, нерезидент может заплатить подоходный налог в Испании, но не обязан. Это как бы на его выбор. Хотя и здесь есть нюанс, т.к. подоходный налог в Испании взимается с резидентов. Насчёт нерезидентов никаких оговорок нет. Короче, нерезидентам лучше платить подоходный налог на родине, дабы не попадать во всякие законодательные коллизии.
Для сведения. Налоговая ставка для физических лиц по IPRF:
— До 9050 евро брутто в год, подоходный налог составляет 0%.
— От 9051 до 17360 евро брутто в год применяется предельная ставка 24%.
— От 17361 до 32360 евро брутто в год применяется предельная ставка 28%.
— От 32361 до 52360 евро брутто в год применяется предельная ставка 37%.
— От 52361 евро брутто в год применяется предельная ставка 43%.
Так называемый налог IRNR (налог на доход нерезидентов), исходя из смысла налогового законодательства Испании в совокупности с Конвенцией об избежании двойного налогообложения БЕЗОГОВОРОЧНО распространется на граждан тех стран, которые не имеют договоров с Испанией об избежании двойного налогообложения. В интернете по этому поводу можно найти иные мнения. К сожалению (а, может, и к счастью), судебных прецедентов по этому вопросу не было. В то же время, у нас есть заключение хестора (испанского юриста), который подтверждает точку зрения, изложенную в данной статье. В реальной жизни есть нерезиденты, которые платят IRNR, но подавляющее большинство не платят и даже не знают о его существовании. Ещё раз напоминаем, что до настоящего времени прецедента, когда налоговые органы Испании требовали у нерезидентов-граждан России обязательной уплаты налога IRNR только на том основании, что нерезиденты имеют в собственности недвижимость в Испании, нет.
В очередной раз обращаем внимание — в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения, заключённой между Испанией и Россией, налоги для нерезидентов (граждан России) не могут быть более обременительными, чем для граждан Испании в аналогичной ситуации. Если грубо представить, что IRNR для нерезидентов (граждан России)аналогичен по сути IPRF для резидентов (граждан Испании), то доход до 9050 евро за год не облагается подоходным налогом. Получается, что при соблюдении принципа недискриминации доход иностранца в сумме до 9050 евро в год тоже не облагается налогом на доход. В ином случае возникает дискриминация, что противоречит Конвенции.
Но существует один большой нюанс. Так, российским законодательством установлен подоходный налог на иностранцев (нерезидентов) в размере 30% ст.214.6 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в РФ, по сути, тоже существует налог аналогичный IRNR в Испании. В этой связи вышеперечисленные выводы начинают вызывать сомнение и неоднозначность. Чтобы исключить сомнения обратимся к первоисточнику.
Вот что говорит :
«Национальные лица одного Договаривающегося Государства не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному илиболее обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться при тех же обстоятельствах национальные лица этого другого Государства, в частности в отношении постоянного местопребывания. Настоящее положение, независимо от положений статьи 1, также применяется к лицам, которые не являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств».
Давайте внимательно проанализируем это положение. Национальные лица в соответствии с подпунктом — это, в частности, граждане Государства. В соответствии с пунктом 1 ст.24 Конвенции получается, что граждане России не могут подлежать в Испании любому налогобложению или иному обязательному требованию налогового характера более обременительному, чем для граждан Испании при аналогичных обстоятельствах. По статусу международные договоры имеют более высшую юридическую силу, чем национальное законодательство. При таких обстоятельствах, положения национальных законов в Испании, более обременительные для граждан России по сравнению с гражданами Испании, являются дискриминационными и не подлежат применению. Так же и в России для граждан Испании.
Заметьте, в Конвенции сказано, что нерезиденты (граждане России) не должны подлежать иному или более обременительному налогообложению в Испании, чем резиденты (граждане Испании). При этом резиденты (граждане Испании) налог IRNR не платят, т.е. для нерезидентов IRNR — это иной налог по сравнению с резидентами Испании. Тогда IRNR в Испании является более обременительным для нерезидентов (граждан России), чем IPRF для граждан Испании, в той части, когда размер IRNR в аналогичной ситуации выше IPRF. Когда же размеры совпадают, то дискриминация не возникает. Отсюда напрашивается вывод: если у нерезидента (гражданина России) доходы (в том числе от недвижимости в Испании) менее 9050 евро в год, то ставка подоходного налога — 0 (также, как и для резидентов — граждан Испании). Однако, и здесь есть нюанс — если налоговое законодательство считает нулевой размер налога на доход в Испании до 9050 евро, как ЛЬГОТУ для резидентов, то она на нерезидентов не распространяется. По этому поводу разъяснений, к сожалению, нет.
С другой же стороны, для любых нерезидентов и в России и в Испании установлены особые размеры подоходного налога. В России — 30%, в Испании — 24%. При таких обстоятельствах IRNR соотносится с особым подоходным налогом иностранцев в России. Однако эти ставки значительно отличаются от ставок налогообложения национальных лиц — граждан этих государств, что по сути противоречит Конвенции об избежании двойного налогообложения в части недискриминации. Судебных разбирательств по этому поводу пока не было. И все выводы в отношении уплаты IRNR нерезидентами — гражданами России в Испании следует пока считать лишь рекомендательными!
Ещё раз приводим совет испанского хестора (юриста): Если вы нерезидент и самостоятельно сдаёте в аренду жильё в Испании резидентам для их личного проживания, платите подоходный налог на Родине. Кстати, подоходный налог в России уплачивается с учётом фактически понесённых расходов по содержанию недвижимости, т.е., по сути, можно вычитать обязательную часть коммуналки и коммунидад.
Кроме того, есть ещё один серьёзный нюанс, о котором следует знать. Дело в том, что в соответствии с Конституцией России международные акты имеют юридическую силу выше, чем национальное законодательство. Соответственно, в России Соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией выше по статусу, чем Налоговый Кодекс РФ.
В то же время, в соответствии с Конституцией Испании национальное законодательство имеет юридическую силу выше, чем международные соглашения. Соответственно, Соглашение об избежании двойного налогообложения россиян в Испании ниже по статусу, чем испанское налоговое законодательство.
Вообще не платить подоходный налог не советуем, поскольку это чревато. А в случае возникновения конфликта с налоговыми органами Испании можно всегда сослаться на обязанность уплаты подоходного налога на родине (см. пример ниже) и предоставить в подтверждении его уплаты соответствующие документы. По крайней мере, это действенно, если ваш доход от аренды жилья в Испании не превышает 9050 евро в год.
Для нерезидентов, которые осуществляют деятельность в Испании через представительства, либо сдают жильё в аренду коммерческим лицам, либо нерезидентам Испании (туристам) установлен размер налога на доход от аренды в размере 24%. В этом случае налогом облагается ЧИСТЫЙ доход, т.е. из полученного валового дохода (арендной платы) нерезидент вправе вычитать расходы, связанные со сдачей в аренду жилого помещения. И, соответственно, на эту сумму уменьшать налогооблагаемую базу.
Например, вы сдаёте через представителя жилую недвижимость по ставке 300 евро/мес или 3600 евро/год. При этом коммунальные и иные расходы по содержанию и сдачи в аренду жилья составят за год 2000 евро. Итого, чистый доход составит 1600 евро. Соответственно, налог по ставке 24% составит 384 евро за год.
А теперь ВНИМАНИЕ! Если вы считали, что сдавали в аренду свою жилую недвижимость САМОСТОЯТЕЛЬНО и исчисляли и уплачивали налог по соответствующей системе, а испанские фискальные органы определят, что вы действовали С ПОМОЩЬЮ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (например, ваше жильё сдавало в аренду агентство по недвижимости), то вас оштрафуют и заставят возместить сокрытый налог!
И ещё. Не пытайтесь утаить доход от сдачи в аренду жилья в Валенсии. Дело в том, что с 2012 года налоговые органы ежемесячно получают данные от электрических компаний о потреблении электроэнергии в жилых помещениях. Проверка налоговой, конечно, не проводится тотально, а лишь выборочно. Но, не дай Бог, налоговики установят, что в сдаваемой вами в аренду квартире идёт значительное потребление электроэнергии (т.е. кто-то живёт), а вы скрываете факт сдачи жилья в аренду, то неприятностей не избежать. Кстати, срок давности по налоговым нарушениям в Испании — 5 лет.
В соответствии с законодательством Испании НЕТ ОБЯЗАННОСТИ декларировать:
— Доходы, по которым было осуществлено удержание налога.
— Доходы, подлежащие удержанию налога, но освобожденные от него согласно испанскому законодательству или нормам конвенции об избежании двойного налогообложения.
Кроме того, следует знать, что в соответствии с испанским законодательством подлежит ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ декларации годовой доход свыше 22 тыс. евро.
Продолжение следует…
